企业经营过程中，不少单位因为前期财务管理制度不完善、财务人员频繁变动、账务处理不规范等问题，积攒下大量多年遗留的错账、乱账。平时没有税务核查的时候，这些问题被暂时掩盖，可一旦遭遇税务稽查，隐藏多年的账务漏洞就会全部暴露，轻则需要补缴税款、缴纳滞纳金，重则还会面临行政处罚，给企业带来不必要的经济损失。很多经营者都会心生疑惑：多年的旧账已经难以追溯，面对税务稽查，难道只能被动接受处罚吗？遗留错账到底有没有合规的补救方式？这也是当下很多企业普遍面临的难题。
企业遗留错账形成原因复杂，大部分不是人为刻意偷税，而是历史原因造成的账务偏差。早期财务核算标准不统一，收支凭证保管不完整，收入确认、成本列支、费用摊销不符合现行税收政策；财务岗位交接潦草，账目衔接出现断层，往来账款长期挂账没有清理；还有部分支出没有取得合规票据，却已经计入成本费用，这些都是形成错账的主要原因。
这类跨年度账务问题，税务机关拥有较长的追溯期限，并不是超过几年就可以自动消除。稽查部门在核查时，会比对企业多年的纳税申报表、财务报表、资金流水数据，一旦数据逻辑不符、收入成本配比异常，就会将企业列为重点核查对象。很多企业负责人直到接到稽查通知书才意识到旧账的危害，临时慌乱调整账务，反而更容易出现二次错误，加重核查风险。大家普遍存在疑问：明明是历史遗留问题，企业也要承担全部责任吗？跨年度的账务差错，税务上允许调整更正吗？
面对税务稽查中的历史错账，补救工作不能盲目操作，要遵循税收法律法规要求，分步骤开展账务梳理与纳税调整，做到有据可依、流程合规。
首先，全面梳理全部遗留账务，还原真实经营业务。先梳理稽查涉及年度的全部会计凭证、银行流水、合同协议、出入库单据等原始资料，区分错账类型：是收入少记、成本多列支，还是费用核算错误、往来科目挂账不实。对于无法找回原始凭证的业务，要梳理业务发生的时间、交易双方、资金往来轨迹，形成完整的业务说明材料，清晰阐述错账形成的客观原因，避免被认定为主观故意逃避纳税义务，这是整个补救工作的基础。
其次，区分账务差错性质，依规进行纳税更正申报。会计差错分为永久性差异和时间性差异，不同类型的差错补救方式截然不同。对于因核算规则理解偏差造成的时间性差异，在稽查所属年度或者当期进行纳税调整即可；对于涉及税款缴纳的永久性差错，需要向税务机关提交更正申报申请，重新填报所属年度企业所得税、增值税等税种申报表，核算应补缴的税款金额。这里一定要避开误区：不要为了减少补缴税额，私自删减收入、虚增成本，这种行为会被定性为偷税，处罚力度会大幅提升。
再者，主动向稽查部门说明情况，争取从轻处理。企业主动梳理错账、主动更正申报、主动补缴税款及滞纳金，属于主动纠正涉税问题的情形。在沟通过程中，重点说明错账是财务交接、核算不规范等客观因素导致，不存在隐匿收入、虚开发票等主观恶意，配合税务机关完成全部核查工作，能够有效降低行政处罚的幅度，这是降低企业损失的关键环节。
很多企业在补救错账时操作不当，反而让风险扩大，这些坑一定要避开。第一，拒绝不做梳理直接补缴税款。只缴税不更正账务，账目混乱问题依旧存在，后续还可能再次被核查；第二，不要隐瞒部分账务问题，企图蒙混过关。税务稽查会交叉比对数据，隐藏的问题一旦被查出，处罚会更加严厉；第三，跨年度账务调整随意进行账务处理，不按照税收征管要求履行更正申报程序，自行调账不报备税务机关，会被认定为账务处理不合规。
如今税收监管朝着精细化、全周期方向发展，大数据监管系统会整合企业多年的财务、纳税、资金数据，跨年度的数据比对越来越严格，以往依靠时间跨度掩盖账务问题的方式已经不再可行。对于企业而言，应对税务稽查的遗留错账补救只是被动处理，主动提前清理多年乱账、规范财务核算体系，建立稳定的财务工作制度，减少新旧账务衔接漏洞，才是长久规避税务风险的根本办法。规范财务核算，定期清理往来账款、核对收支凭证，已经成为所有企业经营管理中不可缺少的一环。
问：超过追溯期限的错账，还需要处理吗？ 答：若税务机关未启动稽查程序，企业可自行规范账务；若已经进入稽查流程，无论时间长短，都需要配合核查并做出相应处理。
问：更正跨年度错账之后，滞纳金如何计算？ 答：滞纳金从税款法定缴纳期限届满之日起计算，按照补缴税款金额逐日计征，主动补缴可以避免额外罚款。
总而言之，多年遗留错账遭遇税务稽查并不是无解的难题，企业不必过度恐慌。依靠完整的业务资料梳理、合规的账务调整流程、积极配合稽查的态度，就能完成有效的补救。同时企业也要认清当前税务监管趋势，从被动应对稽查转变为主动规范内部财务工作，从根源上减少历史账务问题的产生，保障企业长期稳定经营。
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2019-01-21